君合法律評論 作者：陳鋒陳克炳方一諾
來源：君合法律評論（ID：JUNHE_LegalUpdates）
貨物貿(mào)易自由化便利化，是海南自由貿(mào)易港制度創(chuàng)新的主要內(nèi)容之一。國務(wù)院2020年6月發(fā)布的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（簡稱“《總體方案》”）明確“建設(shè)全島封關(guān)運作的海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域”、“對貨物貿(mào)易，實行以‘零關(guān)稅’為基本特征的自由化便利化制度安排”，并設(shè)定了在2025年以前率先實行部分海關(guān)監(jiān)管特殊政策，適時啟動全島封關(guān)運作的階段目標(biāo)。隨后，海關(guān)總署等陸續(xù)發(fā)布了一系列監(jiān)管政策。
目前，海南自由港的貨物貿(mào)易自由化便利化監(jiān)管制度已經(jīng)啟動，既明確了過渡階段的近期監(jiān)管制度，又讓我們更好地預(yù)估全島封關(guān)運作的遠(yuǎn)景監(jiān)管制度。君合律師事務(wù)所國貿(mào)團隊對企業(yè)關(guān)心的上述問題進行了梳理。
01
海南自由貿(mào)易港在貨物貿(mào)易方面
最終將類似于獨立關(guān)稅區(qū)
海南自貿(mào)港海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域，與現(xiàn)行的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域存在本質(zhì)區(qū)別，具體包括：
1、 “一線放開”（海南島與境外之間）：監(jiān)管上以安全準(zhǔn)入（出）監(jiān)管為重點，對不涉及安全準(zhǔn)入（出）的貨物允許自由進出；稅收上以“零關(guān)稅”為基礎(chǔ)，對非“負(fù)面清單”貨物免征進口關(guān)稅（但離島出境按出口管理，屬于出口應(yīng)稅貨物的不免出口關(guān)稅，我們認(rèn)為這也是“單獨關(guān)稅區(qū)”的應(yīng)有之義）。
2、 “二線管住”（海南島與境內(nèi)其他地區(qū)）：監(jiān)管和稅收上以適用進口規(guī)定為原則，并賦予比單獨關(guān)稅區(qū)更優(yōu)惠的特殊政策，體現(xiàn)了更自由和更高層次的貿(mào)易便利水平。例如，內(nèi)地貨物入島按國內(nèi)流通管理并退還原先已征增值稅和消費稅；對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%（含）的貨物，進入內(nèi)地時免征進口關(guān)稅，照章征收進口增值稅和消費稅；對入島一日游貨物（可享受入島退稅），無需辦理報關(guān)手續(xù)。
3、 “島內(nèi)自由”：海關(guān)實行低干預(yù)、高效能的精準(zhǔn)監(jiān)管，對“零關(guān)稅”貨物（即絕大部分入島貨物）免予常規(guī)監(jiān)管，對島內(nèi)居民消費的進境商品允許免稅購買等措施，體現(xiàn)了類似于單獨關(guān)稅區(qū)的特征。
為便于進一步了解海南自貿(mào)港海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域制度，我們將其與一般的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（以綜合保稅區(qū)（以下簡稱“綜保區(qū)”）為例）做了比較說明（詳見附件表格）。
我們之所以判斷海南自貿(mào)港在功能上實際類似于獨立關(guān)稅區(qū)，主要是兩個因素：
一是海南島特有的貿(mào)易管制和關(guān)稅制度將全方面影響島內(nèi)的生產(chǎn)生活，這不同于“綜保區(qū)”等將功能嚴(yán)格限定于物流、生產(chǎn)加工等保稅功能。
二是海關(guān)弱化貨物在島內(nèi)的監(jiān)管，放棄賬冊式的全鏈條式的保稅監(jiān)管。以往“綜保區(qū)”內(nèi)的貨物基本都屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，必須區(qū)分非保稅貨物與保稅貨物。全島封島運作后，海關(guān)基本采取卡口放行后就不作監(jiān)管，一般不干預(yù)其使用流轉(zhuǎn)，一般情況下島內(nèi)貨物不作區(qū)分對待。當(dāng)然，不排除在島內(nèi)作特定監(jiān)管貨物的制度安排，類似于目前的特定減免稅、區(qū)外保稅加工等后續(xù)監(jiān)管貨物。
02
目前已在海南自貿(mào)港落地實施的特殊政策
根據(jù)《總體方案》，海南自由貿(mào)易港在2025年以前的重點任務(wù)包括，在洋浦保稅港區(qū)等具備條件的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域率先實行“一線”放開、“二線”管住的進出口管理制度，并實行部分進口商品零關(guān)稅政策。我們對目前已落地實施的政策進行了梳理，分為在洋浦保稅港區(qū)先行先試政策和已落地實施在全島范圍內(nèi)適用的“零關(guān)稅”（免征關(guān)稅、消費稅和增值稅）政策及貨物中轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策。具體如下：
（一）洋浦保稅港區(qū)
比較項目 | 海南自由貿(mào)易港 | 洋浦保稅港區(qū) | ||
一線（海南島與境外之間） | 入島/區(qū) | 監(jiān)管 | 非“負(fù)面清單”（禁止、限制進出口貨物、物品清單）自由進入 | 尚未落地實施 |
非涉檢驗檢疫或者實行許可證件管理的貨物，海關(guān)徑予放行 | 已落地實施 | |||
稅收 | 非“負(fù)面清單”（進口征稅商品目錄），免征進口關(guān)稅 | 尚未落地，仍實行一般綜保區(qū)的保稅或免稅政策 | ||
離島/區(qū) | 監(jiān)管 | 非“負(fù)面清單”（禁止、限制進出口貨物、物品清單）自由出境 | 負(fù)面清單尚未落地實施；已實施政策為除涉證、涉檢貨物外，海關(guān)徑予放行 | |
視為出口 | 未落地實施，仍適用一般綜保區(qū)的規(guī)定 | |||
稅收 | 對應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅 | 未落地實施，仍適用一般綜保區(qū)的規(guī)定 | ||
是否及如何退稅待政策進一步明確 | 仍適用一般綜保區(qū)的規(guī)定 | |||
入島/區(qū)中轉(zhuǎn)后離島/區(qū) | 監(jiān)管措施 | 以聯(lián)運提單付運的轉(zhuǎn)運貨物不征稅、不檢驗 | 已落地實施 | |
由境外啟運，經(jīng)海南自由貿(mào)易港換裝、分揀集拼，再運往其他國家或地區(qū)的中轉(zhuǎn)貨物，簡化辦理海關(guān)手續(xù) | 仍適用一般綜保區(qū)的規(guī)定 | |||
二線（海南島與境內(nèi)其他地區(qū)之間） | 入島/區(qū) | 監(jiān)管 | 視為國內(nèi)流通貨物 | 部分落地：對境內(nèi)入?yún)^(qū)、在區(qū)內(nèi)消耗使用、不離境、合理數(shù)量的貨物、物品，免予填報報關(guān)單或備案清單等手續(xù)，免予提交許可證件 |
其他按一般綜保區(qū)規(guī)定執(zhí)行，但申報上只需出口企業(yè)一方向海關(guān)辦理手續(xù) | ||||
稅收 | 退還已征增值稅、消費稅 | 按一般綜保區(qū)規(guī)定執(zhí)行，實行退稅 | ||
離島/區(qū) | 監(jiān)管 | 貨物原則按進口監(jiān)管 | 按進口管理，但僅需進口企業(yè)一方辦理海關(guān)手續(xù) | |
行郵物品按規(guī)定監(jiān)管 | ||||
稅收 | 貨物原則上征收進口稅 | 按貨物實際狀態(tài)征稅（一般綜保區(qū)實行的“內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅”與“增值稅一般納稅人資格試點”政策同樣適用） | ||
對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值達到一定比例（《總體方案》規(guī)定為超過30%（含））的貨物，免征關(guān)稅，照章征收進口增值稅和消費稅 | 已落地實施（增值比規(guī)定為30%） | |||
行郵物品按規(guī)定照章征稅 | ||||
入島/區(qū)中轉(zhuǎn)后 離島/區(qū) | 管理 措施 | 無需辦理報關(guān)手續(xù)，但應(yīng)在海關(guān)監(jiān)管作業(yè)場所（場地）裝卸，與其他海關(guān)監(jiān)管貨物分開存放，并設(shè)立明顯標(biāo)識 | 已落地實施 | |
島內(nèi)/區(qū)內(nèi) | 管理 措施 | 取消目前的?？诰C合保稅區(qū)和洋浦保稅港區(qū) | —— | |
不設(shè)存儲期限，貨物存放地點可以自由選擇 | 不設(shè)存儲期限 | |||
實施“零關(guān)稅”的貨物，海關(guān)免予常規(guī)監(jiān)管 | 已落地實施 | |||
（二）已落地實施的“零關(guān)稅”政策
根據(jù)《總體方案》，海南自貿(mào)港將實行的“零關(guān)稅”政策為：“制定海南自由貿(mào)易港進口征稅商品目錄，目錄外貨物進入自由貿(mào)易港免征進口關(guān)稅”。2025年前的階段性重點任務(wù)有5項，分別為：
(1) 除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國家規(guī)定禁止進口的商品外，對企業(yè)進口自用的生產(chǎn)設(shè)備，實行“零關(guān)稅”負(fù)面清單管理；
(2) 對島內(nèi)進口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營運用交通工具及游艇，實行“零關(guān)稅”正面清單管理；
(3) 對島內(nèi)進口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進行生產(chǎn)加工活動（或服務(wù)貿(mào)易過程中）所消耗的原輔料，實行“零關(guān)稅”正面清單管理；
(4) 對島內(nèi)居民消費的進境商品，實行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購買；
(5) 放寬離島免稅購物額度至每年每人10萬元，擴大免稅商品種類。
目前，2025年前的階段性重點任務(wù)除第（4）項“對島內(nèi)居民消費的進境商品，實行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購買”尚未完全落地外，其余4項任務(wù)均已有具體政策落地實施。具體如下：
項目 | 企業(yè)自用生產(chǎn)設(shè)備 | 交通工具及游艇1 | 原輔料2 | 消博會3展期內(nèi)銷售4 | 離島免稅 |
主要政策文件 | 《海南自由貿(mào)易港自用生產(chǎn)設(shè)備“零關(guān)稅”政策海關(guān)實施辦法（試行）》 | 《海南自由貿(mào)易港交通工具及游艇“零關(guān)稅”政策海關(guān)實施辦法（試行）》 | 《海南自由貿(mào)易港進口“零關(guān)稅”原輔料海關(guān)監(jiān)管辦法（試行）》 | 《財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于中國國際消費品博覽會展期內(nèi)銷售的進口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》 | 《財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》、《海南離島旅客免稅購物監(jiān)管辦法》 |
主要適用條件 | 全島封關(guān)運作前 | 離島免稅商店 | |||
海南自由貿(mào)易港注冊登記并具有獨立法人資格的企業(yè)5 | 海南自由貿(mào)易港注冊登記并具有獨立法人資格，從事交通運輸、旅游業(yè)的企業(yè)（航空企業(yè)須以海南自由貿(mào)易港為主營運基地）6 | 在海南自由貿(mào)易港注冊登記并具有獨立法人資格的企業(yè) | 參展企業(yè)名單及展期內(nèi)銷售的展品 | 離島旅客，免稅店則適用免稅店海關(guān)監(jiān)管的相應(yīng)規(guī)定 | |
進口自用生產(chǎn)設(shè)備 | 僅限進口營運自用 | 進口用于生產(chǎn)自用、以“兩頭在外”模式進行生產(chǎn)加工活動或以“兩頭在外”模式進行服務(wù)貿(mào)易過程中所消耗的原輔料 | 消博會展期內(nèi)銷售 | 消費者個人使用的最終商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售 | |
滿足特定條件的用于航空器、船舶的維修（含相關(guān)零部件維修）的零部件7 | |||||
除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國家規(guī)定禁止進口的商品，以及《通知》附件所列設(shè)備外 | 進口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器、車輛等營運用交通工具及游艇，屬于正面清單范圍內(nèi) | 屬于正面清單范圍內(nèi) | 附件清單規(guī)定上限以內(nèi)的進口展品，不包括國家禁止進口商品、瀕危動植物及其產(chǎn)品、煙、酒和汽車 | 免稅商品種類及每次購買數(shù)量限制，按照公告附件執(zhí)行 | |
主要海關(guān)監(jiān)管措施 | 實行“一企一賬”管理 | 設(shè)立專用電子賬冊 | —— | 每年每人免稅購物額度為10萬元人民幣，不限次數(shù) | |
首次進口前在海關(guān)注冊登記 | —— | —— | 離島免稅商店應(yīng)當(dāng)驗憑離島旅客有效身份證件、搭乘運輸工具的憑證等無誤后交付免稅品 | ||
免稅店則適用免稅店海關(guān)監(jiān)管的相應(yīng)規(guī)定 | |||||
限制進口設(shè)備應(yīng)辦理許可證 | —— | —— | —— | —— | |
比照海關(guān)監(jiān)管貨物相關(guān)規(guī)定管理 | 建立符合海關(guān)監(jiān)管要求的管理制度和計算機管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對“零關(guān)稅”原輔料耗用等信息的全程跟蹤 | —— | 免稅店則適用免稅店海關(guān)監(jiān)管的相應(yīng)規(guī)定 | ||
可自主備案、自主核定耗料并向海關(guān)核銷，自主繳納稅款（類似于綜保區(qū)“四自一簡”制度） | —— | ||||
進口應(yīng)當(dāng)在報送保稅核注清單后辦理報關(guān)單（備案清單）申報手續(xù) | —— | ||||
稅收征管比照加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷規(guī)定辦理 | 對展期內(nèi)銷售的超出附件規(guī)定數(shù)量或金額上限的展品，以及展期內(nèi)未銷售且在展期結(jié)束后又不退運出境的展品，按照國家有關(guān)規(guī)定照章征稅 | 旅客超出免稅限額、限量的部分，照章征收進境物品進口稅 | |||
免稅店則適用免稅店海關(guān)監(jiān)管的相應(yīng)規(guī)定 | |||||
可自愿繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅（原輔料自愿繳納與其他原輔料應(yīng)分開申報） | —— | —— | |||
除此以外，對于免稅商品（離島免稅商品和島內(nèi)居民消費的“零關(guān)稅”進境商品），我們還注意到海南省出臺了《海南自由貿(mào)易港免稅商品溯源管理暫行辦法》，使用溯源碼加強再次銷售防控等免稅商品溯源管理，以進一步防控免稅品貿(mào)易風(fēng)險。
根據(jù)《總體方案》，海南自貿(mào)港對貨物中轉(zhuǎn)實施的優(yōu)惠政策主要包括：
（1）在一線進出環(huán)節(jié)：以聯(lián)運提單付運的轉(zhuǎn)運貨物不征稅、不檢驗。由境外啟運，經(jīng)海南自由貿(mào)易港換裝、分揀集拼，再運往其他國家或地區(qū)的中轉(zhuǎn)貨物，簡化辦理海關(guān)手續(xù)。
（2）在二線進出環(huán)節(jié)：內(nèi)地貨物經(jīng)海南自由貿(mào)易港中轉(zhuǎn)再運往內(nèi)地?zé)o需辦理報關(guān)手續(xù)，應(yīng)在自由貿(mào)易港內(nèi)海關(guān)監(jiān)管作業(yè)場所（場地）裝卸，與其他海關(guān)監(jiān)管貨物分開存放，并設(shè)立明顯標(biāo)識。
現(xiàn)階段，除“由境外啟運，經(jīng)海南自由貿(mào)易港換裝、分揀集拼，再運往其他國家或地區(qū)的中轉(zhuǎn)貨物，簡化辦理海關(guān)手續(xù)”尚未落地實施外，其余政策均已落地。但對于內(nèi)地貨物經(jīng)海南自由貿(mào)易港中轉(zhuǎn)再運往內(nèi)地目前無需在自由貿(mào)易港內(nèi)海關(guān)監(jiān)管作業(yè)場所（場地）裝卸，但全島封關(guān)運作后則應(yīng)在自由貿(mào)易港內(nèi)海關(guān)監(jiān)管作業(yè)場所（場地）裝卸。
03
結(jié)語
目前，海南自貿(mào)港還在如火如荼地建設(shè)過程中，新設(shè)的海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域制度仍處于試點和根據(jù)《總體方案》和《海南自貿(mào)港法》的設(shè)計和要求逐步成形的階段。很多制度安排還需要國家出臺具體的細(xì)化規(guī)定予以落實。例如國內(nèi)入島退稅如何辦理？海南島自貿(mào)港稅制改革后，“零關(guān)稅”是僅免征關(guān)稅，還是各種稅收予以免征？離島出境是否也享有出口退稅政策，如何辦理？等等。我們也將持續(xù)跟進和觀察海南自貿(mào)港海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域制度相關(guān)政策的落地，并及時分享和發(fā)布相關(guān)的動態(tài)和研究。
附件：海南自貿(mào)港海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域制度與一般綜合保稅區(qū)的政策對比
1. 指島內(nèi)進口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營運用交通工具及游艇。
2. 指用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進行生產(chǎn)加工活動（或服務(wù)貿(mào)易過程中）所消耗的原輔料。
3. 指中國國際消費品博覽會。
4. 詳見《關(guān)于中國國際消費品博覽會展期內(nèi)銷售的進口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》。
5. 符合享受政策條件的企業(yè)名單和《通知》附件涵蓋行業(yè)的企業(yè)名單，由海南省發(fā)展改革、工業(yè)和信息化等主管部門會同海南省財政廳、?？诤ｊP(guān)、國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局確定。
6. 符合享受政策條件的企業(yè)名單，由海南省交通運輸、文化旅游、市場監(jiān)管、海事及民航等主管部門會同海南省財政廳、?？诤ｊP(guān)、國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局確定后，通過國際貿(mào)易“單一窗口”向?？诤ｊP(guān)傳輸企業(yè)名單。
7. 第十二條 用于航空器、船舶的維修（含相關(guān)零部件維修）的零部件滿足下列條件之一的，適用“零關(guān)稅”原輔料政策，免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅：
（一）用于維修從境外進入境內(nèi)并復(fù)運出境的航空器、船舶（含相關(guān)零部件）；
（二）用于維修以海南為主營運基地的航空企業(yè)所運營的航空器（含相關(guān)零部件）；
（三）用于維修在海南注冊登記具有獨立法人資格的船運公司所運營的以海南省內(nèi)港口為船籍港的船舶（含相關(guān)零部件）。
使用上述零部件開展維修業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)記錄零部件使用情況，并能夠與所維修航空器、船舶（含相關(guān)零部件）形成對應(yīng)關(guān)系。
8. 詳見《中華人民共和國海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》。
9. 詳見《保稅區(qū)檢驗檢疫監(jiān)督管理辦法》。
10. 限于篇幅，本文僅對境內(nèi)其他非海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域/場所進行比較分析。
11. 該結(jié)論僅根據(jù)《總體方案》和現(xiàn)行海關(guān)監(jiān)管制度推斷，具體需根據(jù)后續(xù)出臺的政策確定。
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