管理人在破產(chǎn)程序中

“解除非正常戶”的探索之路

四川瀛絡(luò)律師事務(wù)所破產(chǎn)事務(wù)部負責(zé)人 徐敏

大家下午好！

我今天分享的主題是管理人在破產(chǎn)程序中“解除非正常戶”的探索之路。在破產(chǎn)程序過程中，我們管理人與稅務(wù)機關(guān)會一直保持著相愛相殺的關(guān)系，在接管財產(chǎn)的時候，管理人要接管破產(chǎn)企業(yè)稅控盤，向稅務(wù)機關(guān)了解是否存在空白發(fā)票，還有關(guān)于稅收債權(quán)的申報和確認(rèn)，新生稅款的產(chǎn)生、延期申報的滯納金以及破產(chǎn)資產(chǎn)處置的交易稅費如何處理等問題。那今天我分享的“解除非正常戶”只是我們管理人在稅務(wù)方面遇到的一個非常小的問題。

一、非正常戶的認(rèn)定

在國家稅務(wù)總局令36號《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定：如果具有納稅義務(wù)沒有按照規(guī)定的期限申報納稅，稅務(wù)機關(guān)限令改正逾期不改的，稅務(wù)人員實地考察，查無下落且無法強制履行的，就會作出非正常戶認(rèn)定。

2019年48號國家稅務(wù)總局公告，只要三個月連續(xù)沒有進行正常納稅的情況下，系統(tǒng)就直接把你認(rèn)定非正常戶。在該公告中，無前置程序，系統(tǒng)自動認(rèn)定非正常戶。

二、對破產(chǎn)企業(yè)和管理人的影響

非正常戶又會給企業(yè)和管理人造成什么樣的影響？

影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動，以及管理人在處置資產(chǎn)的進程。48號公告明確約定被認(rèn)定為非正常戶的，將停止企業(yè)領(lǐng)用和使用發(fā)票。這種情況下，尤其是對重整企業(yè)，已經(jīng)在進行正常的經(jīng)營活動和商業(yè)交易行為，合同相對方要求破產(chǎn)企業(yè)要求開具發(fā)票，用于抵扣進項稅或沖抵成本，破產(chǎn)企業(yè)一旦無法開具發(fā)票，必然買受人要壓低價格或者拒絕交易，這完全會影響到企業(yè)的經(jīng)營。在破產(chǎn)財產(chǎn)處置的時候，管理人也將面臨這樣的困境。破產(chǎn)財產(chǎn)處置后，不開具發(fā)票時，競買人肯定會把相應(yīng)的稅款成本轉(zhuǎn)嫁給破產(chǎn)企業(yè)，勢必會壓低破產(chǎn)財產(chǎn)的價格。

破產(chǎn)企業(yè)的納稅信用認(rèn)定為D級。信用認(rèn)定更多是對破產(chǎn)重整企業(yè)的影響更大，大多破產(chǎn)重整企業(yè)將面臨修復(fù)企業(yè)企業(yè)信用的問題。

無法正常申報新生稅費。一旦被認(rèn)定為非正常戶，管理人無法進行稅務(wù)申報，未按時申報又會產(chǎn)生滯納金。先不說滯納屬于破產(chǎn)費用、共益?zhèn)鶆?wù)還是破產(chǎn)債權(quán)，一旦產(chǎn)生了管理人就得和稅務(wù)機關(guān)進行周旋解決該問題。

三、如何解決非正常戶？

1.解除非正常戶的條件

48號公告要求，解除非正常戶的條件是必須要先接受行政處罰、繳納罰款后再補充申報后，才能夠把企業(yè)從非正常戶中進行解除，這是系統(tǒng)自動解除的。我們管理人在和稅務(wù)機關(guān)溝通的過程中，他們也很委屈無奈反映說，不交罰款系統(tǒng)沒有辦法自動解除，人工是沒有辦法操作。

2.解除需繳納多少罰款

《稅收征管法》第62條規(guī)定，一般情形處以2000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重處以2000-10000元罰款。但是，稅法沒有規(guī)定一般情形和情節(jié)嚴(yán)重的具體情形和標(biāo)準(zhǔn)，這是稅務(wù)機關(guān)自由裁量的空間，也是管理人跟稅務(wù)機關(guān)談判的空間。

四、各地的解決思路

全國各地的解決思路總結(jié)起來有2種：一是先繳納罰款才解除非正常戶，典型的就是2017年溫州市有一個會議紀(jì)要規(guī)定，先交罰款才解除非正常戶；二是作出行政處罰決定后，管理人可以先不繳納罰款。罰款由稅務(wù)機關(guān)向管理人申報債權(quán)，管理人按照破產(chǎn)程序進行處理。典型的是遼寧省大連市中級人民法院與國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)處置過程中涉稅事項辦理的意見》。

五、解除非正常戶的建議

期待統(tǒng)一稅法規(guī)則與企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定。我們有10個破產(chǎn)案件，其中有5個都存在這種情形。根據(jù)管理人經(jīng)驗，稅法就和企業(yè)破產(chǎn)法實質(zhì)上是沖突的，管理人面臨兩難的境地，向左走可能違反了企業(yè)破產(chǎn)法，向右走違反了稅法。所以，我們期待稅法和破產(chǎn)法能夠統(tǒng)一。

避免因管理人的失職，被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶。雖然大部分企業(yè)在進入破產(chǎn)程序之前是被認(rèn)定了非正常戶，但是管理人一定要注意那些在破產(chǎn)程序前未被納入非正常戶的企業(yè)，避免因管理人未及時申報造成企業(yè)納入非正常戶；因此，在進入破產(chǎn)程序之后，管理人要及時跟稅務(wù)機關(guān)進行接洽、溝通，了解企業(yè)的納稅情況，不要因為是管理人的失職造成企業(yè)為非正常戶；

與法院和稅務(wù)機關(guān)確定“解非”的程序。不管先繳納罰款還是罰款由稅務(wù)機關(guān)向管理人申報也好，法院和稅務(wù)機關(guān)能夠通過會議形式確定下來，我們管理人就有履職依據(jù)。

管理人發(fā)揮主觀能動性降低管理人的履職風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)被納入非正常戶，我們應(yīng)該做什么？雖然解除非正常戶是系統(tǒng)自動認(rèn)定的，但是我們管理人可以向稅務(wù)機關(guān)提交“解非”書面申請。表明我們管理人是發(fā)現(xiàn)這個問題的，并采取了措施進行了止損，至于稅務(wù)機關(guān)能否通過人工解除，還可在后期與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。降低解除非正常戶的罰款金額，有一般情形和嚴(yán)重情形，稅法沒有規(guī)定什么情況下是嚴(yán)重情形，這是我們管理人談判的空間，我們可以去跟稅務(wù)機關(guān)談，盡量把稅款金額降低。我們辦過兩個破產(chǎn)案件，處罰金額都控制在500元以內(nèi)。另外，及時報法院、債權(quán)人會議、債權(quán)人委員會。

以上是我的分享，謝謝大家。