來(lái)源 | 資產(chǎn)界

一、審計(jì)與評(píng)估的概念

破產(chǎn)案件管理人委托審計(jì)，是指破產(chǎn)案件管理人委托具有審計(jì)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及與審計(jì)有關(guān)的文件、資料進(jìn)行審計(jì)并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，或者對(duì)債務(wù)人某事項(xiàng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的行為。

破產(chǎn)案件管理人委托評(píng)估，是指破產(chǎn)案件管理人委托具有評(píng)估資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)債務(wù)人的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等全部財(cái)產(chǎn)（含抵押資產(chǎn)）進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告或者咨詢報(bào)告的行為。

二、管理人的工作原則

（一）忠實(shí)履職

管理人應(yīng)當(dāng)忠實(shí)履職，不得利用管理人身份為自己或者他人謀取私利，堅(jiān)持合法、公平、合理的履職原則，同時(shí)以維護(hù)社會(huì)安定為目標(biāo)的工作指導(dǎo)思想。

（二）接受監(jiān)督

人會(huì)議報(bào)告。

三、委托方式

（一）管理人可以采用自主決定、搖珠或者公開招募等方式選聘審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)。審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的選聘過(guò)程和選聘結(jié)果應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正的原則。

（二）管理人自主選聘審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的，可以同時(shí)選聘?jìng)溥x機(jī)構(gòu)。管理人通過(guò)搖珠或者公開招募方式選聘審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)選聘?jìng)溥x機(jī)構(gòu)。

四、簽訂委托審計(jì)和評(píng)估協(xié)議

審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自被選聘之日起三個(gè)工作日內(nèi)與管理人簽訂委托協(xié)議，委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括委托事項(xiàng)的完成時(shí)限及違約責(zé)任。審計(jì)期限一般不超過(guò)三十日，評(píng)估期限一般不超過(guò)十五日。違約責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)故超期的，管理人有權(quán)解除委托協(xié)議并要求退還已支付費(fèi)用，因不當(dāng)履行職責(zé)給債務(wù)人、債權(quán)人或者第三人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任等內(nèi)容。委托協(xié)議由本會(huì)擬定格式文本供管理人采用，具體事項(xiàng)可以特別約定。

五、更換機(jī)構(gòu)

出現(xiàn)審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)拒不接受委托、管理人與審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)法達(dá)成委托協(xié)議、或者審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)不能按期完成審計(jì)和評(píng)估工作等需要更換審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的情形時(shí)，管理人直接委托備選機(jī)構(gòu)。備選機(jī)構(gòu)仍不接受委托的，管理人應(yīng)當(dāng)在報(bào)告人民法院后按照本規(guī)范重新選聘審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)

審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)生更換的，原審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管接收的資料，并在管理人要求的期限內(nèi)向管理人或者新的審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)移交其接收的債務(wù)人財(cái)務(wù)賬冊(cè)等資料。

六、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容

審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）清產(chǎn)核資結(jié)果。包括但不限于審計(jì)核實(shí)后的截止破產(chǎn)申請(qǐng)受理日的企業(yè)總資產(chǎn)及其構(gòu)成、企業(yè)總負(fù)債及其構(gòu)成、企業(yè)凈資產(chǎn)及其構(gòu)成；資產(chǎn)負(fù)債比、是否資不抵債的結(jié)論性意見；審計(jì)的主要調(diào)整事項(xiàng)等。

（二）主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目情況。包括但不限于貨幣資金情況、應(yīng)收款情況、存貨情況、固定資產(chǎn)情況、對(duì)外投資情況、無(wú)形資產(chǎn)情況、長(zhǎng)短期銀行借款情況、應(yīng)付款情況、欠付職工工資情況、欠付稅款情況等。

（三）破產(chǎn)特別事項(xiàng)情況。包括但不限于法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)的可撤銷事項(xiàng)；法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)，債務(wù)人對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)氖马?xiàng)；債務(wù)人隱匿轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和承認(rèn)不實(shí)債務(wù)事項(xiàng)；股東是否出資及抽逃出資事項(xiàng)；高級(jí)管理人員侵占財(cái)產(chǎn)事項(xiàng)；對(duì)外提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保事項(xiàng)；債務(wù)人占有的他人財(cái)產(chǎn)事項(xiàng)；債權(quán)人可能行使抵銷權(quán)的互負(fù)債務(wù)事項(xiàng)等。

七、報(bào)告的沿用

債務(wù)人在申請(qǐng)破產(chǎn)清算前六個(gè)月內(nèi)自行委托審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，管理人經(jīng)審查認(rèn)定審計(jì)報(bào)告符合破產(chǎn)清算審計(jì)要求的，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議表決通過(guò)后，管理人可以直接沿用審計(jì)結(jié)論，不再另行委托審計(jì)。

債務(wù)人申請(qǐng)預(yù)重整情況下，適用上述規(guī)定。

債務(wù)人的評(píng)估事宜，參照適用上述規(guī)定。

八、無(wú)法支付審計(jì)和評(píng)估費(fèi)用的處理

債務(wù)人股東及其他配合清算義務(wù)人有義務(wù)提供債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于債務(wù)人無(wú)財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)不足以支付破產(chǎn)費(fèi)用的案件，管理人應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人股東及其他配合清算義務(wù)人墊付審計(jì)費(fèi)用。配合清算義務(wù)人均不墊付審計(jì)費(fèi)用的，管理人可以決定不委托審計(jì)。人民法院認(rèn)為確有審計(jì)必要的，由管理人自行聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在深圳地區(qū)，深圳市破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)支付審計(jì)費(fèi)用。

管理人決定不委托審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)通報(bào)已知債權(quán)人。債權(quán)人要求管理人委托審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)墊付審計(jì)費(fèi)用。債務(wù)人無(wú)財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)不足以支付破產(chǎn)費(fèi)用，且無(wú)人墊付的，管理人應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定申請(qǐng)宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)并終結(jié)破產(chǎn)程序。

對(duì)于評(píng)估費(fèi)，管理人可征求債權(quán)人意見是否墊付費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估。債權(quán)人墊付費(fèi)用的，此費(fèi)用可作為破產(chǎn)費(fèi)用，從后續(xù)處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)所得優(yōu)先清償。如無(wú)債權(quán)人墊付的，有些評(píng)估機(jī)構(gòu)亦接受先予進(jìn)行評(píng)估，再?gòu)奶幹闷飘a(chǎn)財(cái)產(chǎn)所得作為破產(chǎn)費(fèi)用清償。

【相關(guān)規(guī)定】

上海市破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)破產(chǎn)案件管理人工作指引（試行）（2021）（節(jié)選）

（2021年1月20日發(fā)布）

第六章  審計(jì)評(píng)估

債務(wù)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理之前已經(jīng)完成評(píng)估、審計(jì)工作的，管理人應(yīng)當(dāng)以節(jié)約成本、提高履職效率為原則，根據(jù)債務(wù)人實(shí)際情況考量是否采用。如需重新評(píng)估、審計(jì)的，依照前款規(guī)定執(zhí)行。

第四十九條  （簽署委托協(xié)議） 審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)選定后，管理人應(yīng)及時(shí)與審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議。委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括完成相應(yīng)工作的時(shí)限以及違約責(zé)任。違約責(zé)任可以包括中介機(jī)構(gòu)無(wú)正當(dāng)理由未按期完成的，管理人有權(quán)另行委托，原中介機(jī)構(gòu)已收取的費(fèi)用予以退還或者未收取的費(fèi)用不再收取等內(nèi)容。管理人應(yīng)當(dāng)對(duì) 審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作予以必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第五十條  （列席債權(quán)人會(huì)議） 管理人應(yīng)通知審計(jì)或評(píng)估機(jī)構(gòu)有關(guān)責(zé)任人員列席債權(quán)人會(huì)議，接受債權(quán)人關(guān)于審計(jì)或評(píng)估報(bào)告的詢問(wèn)。

第五十一條  （利害關(guān)系人查閱） 債權(quán)人、股東或者其他利害關(guān)系人以書面形式提出查閱審計(jì)或評(píng)估報(bào)告請(qǐng)求的，管理人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。對(duì)于符合條件的查閱請(qǐng)求，管理人在報(bào)告法院后，應(yīng)允許利害關(guān)系人查閱

【文書模板】

文書模板一：關(guān)于管理人申請(qǐng)安排搖珠聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的公告（提交破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)申請(qǐng)搖珠用）

關(guān)于管理人申請(qǐng)安排搖珠聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的公告

文書模板二：關(guān)于管理人聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的匯報(bào)

關(guān)于管理人聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的匯報(bào)

（202X）粵X破X號(hào)

特此匯報(bào)

注：文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

題圖來(lái)自 Pexels，基于 CC0 協(xié)議

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原標(biāo)題： 360度解碼破產(chǎn)程序之審計(jì)與評(píng)估（十二）