作者:齊精智律師

股東以貨幣資金投資入股、增資，或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)、分紅以及自然人以貨物入股的，齊精智律師提示均不繳納增值稅。

 本文不追淺陋，分析如下：

一、股東以貨幣出資入股不繳增值稅。

股東以貨幣資金投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳納增值稅。因不屬于增值稅征稅范圍，相應(yīng)收取的利潤(rùn)分配，只需要開(kāi)具自制收據(jù)即可。

增值稅方面，企業(yè)以貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，在投資環(huán)節(jié)，應(yīng)按銷(xiāo)售貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅，即以非貨幣性資產(chǎn)投資入股視同以公允價(jià)值銷(xiāo)售和投資兩筆業(yè)務(wù)處理。

二、股東以貨幣增資入股不繳增值稅。

增值稅方面，企業(yè)以貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，在投資環(huán)節(jié)，應(yīng)按銷(xiāo)售貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅，即以非貨幣性資產(chǎn)投資入股視同以公允價(jià)值銷(xiāo)售和投資兩筆業(yè)務(wù)處理。以貨幣資金投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳納增值稅。因不屬于增值稅征稅范圍，相應(yīng)收取的利潤(rùn)分配，只需要開(kāi)具自制收據(jù)即可。

三、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)不繳增值稅。

非上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不屬于增值稅征收范圍?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

四、股東收取分紅不繳增值稅。

股東收取分紅不需要開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)槭盏椒旨t款不屬于增值稅應(yīng)稅行為。

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

五、自然人以貨物投資入股不繳增值稅。

 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。

 顯然，自然人并不屬于上文表述中的單位或者個(gè)體工商戶(hù)，那么為什么上述規(guī)定中沒(méi)有包括自然人呢?

  從增值稅的原理上來(lái)說(shuō)，由于單位或個(gè)體工商戶(hù)一般都辦理了稅務(wù)登記，因此是可以自開(kāi)或者代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而進(jìn)入增值稅抵扣鏈條。

  但是對(duì)于自然人，由于規(guī)定無(wú)法代開(kāi)專(zhuān)票，而只能代開(kāi)普通發(fā)票，從而無(wú)法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條，所以，為了更符合增值稅的原理，才對(duì)于自然人貨物入股沒(méi)有規(guī)定視同銷(xiāo)售。

     綜上，股東在有限公司投資過(guò)程中一般不用繳納增值稅。

齊精智律師，仲裁員、北京大學(xué)法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師，公司股權(quán)、借貸擔(dān)保、房產(chǎn)土地、合同糾紛全國(guó)專(zhuān)業(yè)律師，微信號(hào)qijingzhi009。

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