作者：齊精智律師

我國除在《信托法》中原則性強(qiáng)調(diào)“國家鼓勵(lì)發(fā)展慈善信托”外，《慈善法》《慈善信托管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)中僅有原則性表述，并無慈善信托具體的稅收優(yōu)惠政策，且無明確可操作的相關(guān)規(guī)定。齊精智律師提示針對信托公司享有的稅收優(yōu)惠政策在《慈善法》《慈善信托管理辦法》等法律法規(guī)中僅有原則性表述，未有可操作性細(xì)則出臺(tái)，導(dǎo)致同為慈善信托受托人的信托公司對慈善信托收取的管理費(fèi)無法比照慈善組織享受稅收優(yōu)惠。但委托人可以通過慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過信托公司享有信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于委托人、受托人、受益人不被法院執(zhí)行的法律優(yōu)勢，共同打造中國版的“離岸信托”。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、企業(yè)法人作為捐贈(zèng)人向慈善基金會(huì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠。

目前，我國慈善事業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要是圍繞慈善捐贈(zèng)，享受免稅抵稅優(yōu)惠的主要是經(jīng)登記認(rèn)定的基金會(huì)、慈善會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等慈善組織。慈善信托和慈善捐贈(zèng)在促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展、服務(wù)社會(huì)公共利益上具有相似功效，但是自《慈善法》頒布以來，一直未對慈善信托的稅收優(yōu)惠做出明確或?qū)ｉT規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策缺失已成為當(dāng)前發(fā)展慈善信托遇到的最大挑戰(zhàn)之一。

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條和《中

華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、2016年1月1日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》：

一、企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

三、本通知所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指注冊在中華人民共和國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

二、信托財(cái)產(chǎn)依法享有獨(dú)立于委托人、受托人及受益人的法律優(yōu)勢。

《全國法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》95.【信托財(cái)產(chǎn)的訴訟保全】信托財(cái)產(chǎn)在信托存續(xù)期間獨(dú)立于委托人、受托人、受益人各自的固有財(cái)產(chǎn)。委托人將其財(cái)產(chǎn)委托給受托人進(jìn)行管理，在信托依法設(shè)立后，該信托財(cái)產(chǎn)即獨(dú)立于委托人未設(shè)立信托的其他固有財(cái)產(chǎn)。受托人因承諾信托而取得的信托財(cái)產(chǎn)，以及通過對信托財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)用、處分等方式取得的財(cái)產(chǎn)，均獨(dú)立于受托人的固有財(cái)產(chǎn)。受益人對信托財(cái)產(chǎn)享有的權(quán)利表現(xiàn)為信托受益權(quán)，信托財(cái)產(chǎn)并非受益人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)。因此，當(dāng)事人因其與委托人、受托人或者受益人之間的糾紛申請對存管銀行或者信托公司專門賬戶中的信托資金采取保全措施的，除符合《信托法》第17條規(guī)定的情形外，人民法院不應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。已經(jīng)采取保全措施的，存管銀行或者信托公司能夠提供證據(jù)證明該賬戶為信托

賬戶的，應(yīng)當(dāng)立即解除保全措施。

三、“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式

信托公司無權(quán)提供可抵扣的捐贈(zèng)票據(jù)?！洞壬品ā分忻鞔_了慈善組織接受捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人開具由財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)（印）制的捐贈(zèng)票據(jù)，但信托公司本質(zhì)上不屬于非營利性社會(huì)組織，財(cái)政部門難以單純依據(jù)慈善信托的公益性目的認(rèn)可其開具捐贈(zèng)發(fā)票的資格，導(dǎo)致捐贈(zèng)人委托信托公司設(shè)立慈善信托，卻無法獲得可抵扣企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)票據(jù)。

目前，雖有“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式（信托公司與慈善組織合作實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的方式主要有三種。

1、信托公司與慈善組織共同擔(dān)任慈善信托受托人；

2、慈善組織擔(dān)任委托人，信托公司擔(dān)任受托人；

3、信托公司擔(dān)任受托人，慈善組織擔(dān)任慈善項(xiàng)目執(zhí)行

人，借由慈善組織代為向捐贈(zèng)人開具發(fā)票。

委托人可以通過慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過信托公司享有信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于委托人、受托人、受益人不被法院執(zhí)行的法律優(yōu)勢，共同打造中國版的“離岸信托”。

綜上，我國家族信托的障礙在于《信托法》未明確信托財(cái)產(chǎn)登記登記制度的法律效力及稅收政策缺失，目前只有貨幣及企業(yè)向公益性團(tuán)體捐贈(zèng)股權(quán)免稅，只能采取“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式，以達(dá)到依法享受稅收優(yōu)惠政策及信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性法律優(yōu)勢的合法目的。

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