作者：徐元永

來源：破產(chǎn)法律評論（ID：pochanfalvpinglun）

編者按：

破產(chǎn)中的稅，一直以來都是法院和管理人的痛點。長期以來，稅收征管法與企業(yè)破產(chǎn)法缺乏磨合，基于各自角色定位的不同，稅務(wù)部門與法院、管理人的觀點不盡一致（如稅收債權(quán)是否應(yīng)當(dāng)申報、稅收滯納金的清償順位、破產(chǎn)申請受理后產(chǎn)生的稅收定性問題等等），嚴(yán)重影響了破產(chǎn)程序的進(jìn)程。近年來，隨著跨界交流的深入，破產(chǎn)界越來越關(guān)注稅法的學(xué)習(xí)，稅務(wù)部門也更加關(guān)注企業(yè)的破產(chǎn)程序，在某些問題上逐漸取得一致。但徹底解決分歧，還須從頂層設(shè)計著手，希望通過此次稅收征管法修訂之際，能夠?qū)⑵飘a(chǎn)法的一些特別規(guī)定吸納進(jìn)去，緩和立法之間的不協(xié)調(diào)。

稅務(wù)問題是破產(chǎn)程序中的棘手問題，近年來逐漸為破產(chǎn)理論界及實務(wù)界所關(guān)注。稅收取之于民、用之于民，是國家財政收入的重要來源，也是國家機器正常運轉(zhuǎn)的重要保障。稅收征繳具有法定性、強制性、優(yōu)先性。在破產(chǎn)程序中，管理人大多由律師事務(wù)所或會計師事務(wù)所擔(dān)任，對于稅務(wù)知識缺乏了解，而稅收征管部門專注于稅收相關(guān)的法律規(guī)定，對于破產(chǎn)法律的了解相對較少，且《稅收征管法》沒有考慮企業(yè)破產(chǎn)情形下的征稅問題，從而導(dǎo)致管理人與稅收征管部門在企業(yè)破產(chǎn)過程中的涉稅問題產(chǎn)生諸多分歧，一定程度上影響破產(chǎn)案件的進(jìn)展。

一、稅收優(yōu)先權(quán)問題

（一）征稅主體與征稅機關(guān)

稅收是以國家為主體的特殊分配形式，征稅主體是國家而非其他任何主體。在我國，代表國家具體行使稅收征管職能的征稅機關(guān)主要有稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)。其中，稅務(wù)機關(guān)（包括國稅部門和地稅部門）是最主要的征稅機關(guān)，負(fù)責(zé)最大量的、最廣泛的工商稅收的征管。海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅的征收，代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。財政機關(guān)目前在一些地方還負(fù)責(zé)耕地占用稅、契稅的征管。

（二）稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)，是指當(dāng)納稅人欠繳稅款與其他未償債務(wù)同時存在，且其剩余財產(chǎn)不足清償全部債務(wù)時，稅收可以排除其他債權(quán)而優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。[1]2001年修改后的《稅收征管法》第一次在稅收法律體系中確立了稅收優(yōu)先權(quán)原則，該法第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告?！备鶕?jù)該條規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)體現(xiàn)在三個方面，即稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。由于《稅收征管法》規(guī)定的是企業(yè)正常經(jīng)營情況下的稅收征繳問題，沒有考慮企業(yè)破產(chǎn)的特殊性，因此，在破產(chǎn)程序中，稅收征管部門仍然依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定堅持稅收優(yōu)先清償，甚至對稅款滯納金也要求一并優(yōu)先清償。

毋庸置疑，在企業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)下，稅收征管部門有權(quán)依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定行使稅收優(yōu)先權(quán)，納稅人應(yīng)當(dāng)依法配合。但企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，包括稅收債權(quán)、職工債權(quán)在內(nèi)的所有債權(quán)，都必須遵從《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定受償，《企業(yè)破產(chǎn)法》作為特別法此時應(yīng)當(dāng)具有優(yōu)先適用的效力。

需要注意的是，《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)的行使主體是稅務(wù)部門，那么是否意味著其他稅收征管部門在履行稅收征繳職能時就喪失了優(yōu)先權(quán)呢？筆者認(rèn)為同樣具有優(yōu)先權(quán)。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條第一款的規(guī)定，破產(chǎn)人所欠稅款位于第二清償順位，具有優(yōu)先于普通債權(quán)受償?shù)膬?yōu)先權(quán)。該條并未對稅款的征繳部門做區(qū)別對待，為了保障國家稅款及時入庫，防止稅款流失，只要是破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款，均應(yīng)具有優(yōu)先權(quán)。

（三）稅收優(yōu)先權(quán)的范圍

在破產(chǎn)與非破產(chǎn)程序中，稅收優(yōu)先權(quán)的范圍不盡一致?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕66號）規(guī)定：“納稅人繳納欠稅時，必須以配比的辦法同時清繳稅金和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理?！眹惪偩衷趯V東省國稅局《關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕1084號）中指出，“稅款滯納金在征繳時視同稅款管理……《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金”。實踐中，稅務(wù)部門也是將稅款與滯納金視為優(yōu)先權(quán)執(zhí)行的。

在企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)下，這一做法本無可厚非，但在破產(chǎn)程序中，稅款滯納金是否必然具有優(yōu)先清償?shù)男Яδ?？答案是否定的。破產(chǎn)是為全體債權(quán)人的利益而啟動的概括清償程序，是根據(jù)法定順序?qū)θw債權(quán)人進(jìn)行的一種公平有序的分配，一種債權(quán)優(yōu)先必然會影響到其他債權(quán)的受償。因此，“為防止對其他債權(quán)人造成不測妨害，維護(hù)交易安全和秩序，任何優(yōu)先權(quán)的創(chuàng)設(shè)都應(yīng)以有明確的法律依據(jù)為限。”[2]滯納金重在強調(diào)因欠繳稅款給國家利益造成損失的一種補償，其性質(zhì)與功能不同于稅款本身。在《企業(yè)破產(chǎn)法》已將稅款做優(yōu)先于普通債權(quán)受償?shù)那闆r下，不宜再對稅款做過寬解釋，在破產(chǎn)中享有優(yōu)先權(quán)的應(yīng)僅限于稅款本身，對依附于稅款而產(chǎn)生的滯納金，以及罰款、利息等均不具有優(yōu)先清償?shù)牡匚弧Υ?，最高人民法院在《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號）中指出，“破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。對于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，人民法院應(yīng)當(dāng)依照最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條規(guī)定處理（即不屬于破產(chǎn)債權(quán)）”。該批復(fù)一錘定音，平息了長達(dá)多年的關(guān)于稅款滯納金是否優(yōu)先的爭議。

（四）稅收債權(quán)的申報

申報債權(quán)是債權(quán)人行使破產(chǎn)程序中相關(guān)權(quán)利的前提和基礎(chǔ)，稅收債權(quán)也不例外。在破產(chǎn)程序中，稅收征管部門與其他普通債權(quán)人的法律地位一樣，都屬于債權(quán)人范疇，所不同的只是因不同的債權(quán)性質(zhì)而享受不同的清償順位。在法律沒有明確規(guī)定稅收債權(quán)可以不申報的情況下，稅收征管部門應(yīng)當(dāng)依法向管理人申報債權(quán)。管理人在接管債務(wù)人企業(yè)后，也應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)部門、海關(guān)等稅收征管部門申報債權(quán)，不能有所遺漏。[3]稅收征管部門在接到管理人的通知后，應(yīng)當(dāng)積極申報債權(quán)，消極對待將導(dǎo)致相關(guān)權(quán)利的喪失，如參加第一次債權(quán)人會議等。特別是在破產(chǎn)清算程序中，破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前仍未補充申報的，稅收征管部門可能會因為稅收債權(quán)得不到任何分配而承擔(dān)瀆職的法律風(fēng)險。如因破產(chǎn)財產(chǎn)總量受限或清償順序的原因?qū)е露愂諅鶛?quán)未受償或未完全受償?shù)模愂照鞴懿块T也可以破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、破產(chǎn)終結(jié)裁定等文件核銷相關(guān)稅款。

稅收債權(quán)除了依法享有優(yōu)先權(quán)的稅款本身外，還包括稅款滯納金、罰款等，但此處的稅收債權(quán)僅僅指破產(chǎn)申請受理之前企業(yè)所欠稅款及滯納金、罰款，不包括破產(chǎn)申請受理后發(fā)生的稅收。因此，稅收征管部門在向管理人申報債權(quán)時應(yīng)當(dāng)將欠稅本金及滯納金、罰款等分別申報。根據(jù)《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號）第六十一條第二款的規(guī)定，罰款不屬于破產(chǎn)債權(quán)，但債權(quán)人仍可進(jìn)行申報，管理人應(yīng)當(dāng)予以登記。對于滯納金，最高人民法院也已通過相關(guān)批復(fù)意見認(rèn)定其屬于普通債權(quán)，因此，管理人對稅款、滯納金、罰款的審查認(rèn)定結(jié)果是不同的。實踐中，稅收征管部門申報債權(quán)時往往將滯納金與稅款一并計算，也無具體的計算方式，給管理人的審查工作帶來了不便。

需要明確的是，是否對債權(quán)人申報的債權(quán)予以審查確認(rèn)，審查確認(rèn)的金額及債權(quán)性質(zhì)，屬于管理人的職權(quán)范圍，即使債權(quán)人有異議，也只能通過法定途徑救濟。如因為申報方法的原因而導(dǎo)致管理人對申報的稅收債權(quán)不予確認(rèn)，將會增加稅務(wù)部門的維權(quán)成本。為了解決稅務(wù)部門與管理人之間的認(rèn)識差異，管理人如對稅務(wù)機關(guān)申報的稅收債權(quán)不予確認(rèn)或少確認(rèn)的，應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，最大限度達(dá)成共識。溫州中院與溫州地稅局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中有關(guān)稅費問題的會議紀(jì)要》（溫中法〔2015〕3號）中規(guī)定：“破產(chǎn)程序中的管理人對主管稅務(wù)分局申報的稅收（費）債權(quán)有異議的，應(yīng)在作出不予確認(rèn)決定之前及時向主管稅務(wù)分局提出書面意見。主管稅務(wù)分局收到管理人的書面意見后應(yīng)對管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)查，若認(rèn)為管理人提出的異議成立的，可變更申報債權(quán)的金額或種類，若認(rèn)為管理人提出的異議不能成立的，應(yīng)向管理人提供異議部分稅收（費）債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)?！痹摲N做法值得借鑒。

二、稅收債權(quán)的清償問題

（一）稅收債權(quán)的清償順位

《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定破產(chǎn)人所欠稅款位于第二清償順位，優(yōu)先于普通債權(quán)人受償，體現(xiàn)了破產(chǎn)法對國家稅收債權(quán)的保護(hù)。但這一規(guī)定并無法徹底解決破產(chǎn)程序中各種債權(quán)的清償順位問題，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)與《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零九條規(guī)定的有財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)都屬于優(yōu)先權(quán)，但何者更為優(yōu)先，管理人與稅務(wù)部門意見各異?！抖愂照鞴芊ā返谒氖鍡l以欠稅發(fā)生時間和擔(dān)保債權(quán)設(shè)立時間的先后判斷優(yōu)先性，其合理性值得商榷。如此規(guī)定，則將稅務(wù)部門因未能及時征繳稅款的不利后果轉(zhuǎn)嫁由擔(dān)保債權(quán)人承擔(dān)，明顯不利于稅務(wù)部門執(zhí)法的積極性和主動性。也有人認(rèn)為在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)前，債權(quán)人可以查詢企業(yè)的欠稅情況，但如此則會增加交易成本，為債權(quán)人設(shè)定法外義務(wù)，使得物權(quán)制度大打折扣。

在企業(yè)“資足抵債”的情況下，無論是稅款還是擔(dān)保債權(quán)都有保障，判斷何者優(yōu)先清償沒有太多實際意義，但在企業(yè)“資不抵債”進(jìn)入破產(chǎn)程序情況下，區(qū)分各自的優(yōu)先性就至關(guān)重要了。應(yīng)當(dāng)說，《企業(yè)破產(chǎn)法》作為特別法、新法，在破產(chǎn)程序中應(yīng)具有優(yōu)先適用的效力。擔(dān)保債權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)是針對特定擔(dān)保財產(chǎn)行使的，僅從一般理論上講，是可以不受破產(chǎn)清算與和解程序的限制，優(yōu)于其他債權(quán)人單獨、及時受償。[4]

（二）稅收債權(quán)的清償時間

破產(chǎn)是概括執(zhí)行程序，原則上禁止個別清償。因此，稅收債權(quán)需要等破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案通過后才能依法受償。實踐中，筆者就曾遇到稅務(wù)部門在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后就要求管理人支付企業(yè)欠繳的稅款，否則就不配合企業(yè)開具發(fā)票。無論何種情形，筆者認(rèn)為，作為管理人一定要掌握法律的底線，在破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)都未清償?shù)那闆r下，支付稅款顯然違反了法定清償順位。

（三）破產(chǎn)申請受理后的稅款問題

破產(chǎn)申請受理前的稅款依法應(yīng)當(dāng)申報債權(quán)，但企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，仍然可能會產(chǎn)生納稅問題，如管理人決定繼續(xù)履行與對方當(dāng)事人均未履行完畢的合同時、破產(chǎn)程序中管理人拍賣或變賣財產(chǎn)時、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時，都會產(chǎn)生稅收。對于此時的稅收如何處理，目前沒有明確的法律依據(jù)。實踐中，有管理人將其列為第二順位與破產(chǎn)申請受理前所欠稅款一并清償。也有觀點認(rèn)為其屬于破產(chǎn)費用，如溫州中院與溫州地稅局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中有關(guān)稅費問題的會議紀(jì)要》（溫中法〔2015〕3號）就持此種觀點，“在破產(chǎn)程序中因處置債務(wù)人財產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的‘管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用’，依法由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償，稅務(wù)機關(guān)無需另行申報債權(quán)”。

筆者認(rèn)為，在破產(chǎn)債權(quán)清償率本已極低的情況下，無論是作為破產(chǎn)費用還是第二順位清償，都與破產(chǎn)法的理念不相符，對其他債權(quán)人也極為不利。2003年4月17日，最高人民法院民二庭庭長在《當(dāng)前審理企業(yè)破產(chǎn)案件工作中應(yīng)當(dāng)注意的幾個問題——在全國法院審理企業(yè)破產(chǎn)案件工作座談會上的講話》中指出，“第一，破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅金……第二，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)變現(xiàn)所產(chǎn)生的稅金減免問題。對于這部分稅款能否免予征收，要根據(jù)國家有關(guān)政策和財稅部門的意見確定……人民法院在處理破產(chǎn)案件中不能作出減免繳納稅款的決定……第三，破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)所產(chǎn)生的稅金償付順序。對必須繳納的稅金，應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財產(chǎn)中予以支付。但在清償時應(yīng)當(dāng)注意必要的順序：根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，首先，破產(chǎn)費用中不包括稅款，稅務(wù)征管機關(guān)不能在財產(chǎn)變現(xiàn)后立即劃扣。其次，破產(chǎn)法第三十七條第二款第（二）項、民事訴訟法第二百零四條第一款第（二）項規(guī)定的破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款是指破產(chǎn)宣告前破產(chǎn)企業(yè)拖欠的相關(guān)稅款，不包括破產(chǎn)程序中財產(chǎn)變現(xiàn)發(fā)生的稅款。因此，建議對破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)發(fā)生的稅款在法定的普通清償順序的第三順序中予以清償?！?003年5月12日，最高人民法院對河南省高級人民法院作出《關(guān)于人民法院拍賣、變賣破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)否納稅問題的答復(fù)》（〔2002〕民二他字第36號):“……鑒于目前破產(chǎn)案件普遍存在債權(quán)清償率低的情況，可由清算組與地方稅務(wù)征管機關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，爭取稅務(wù)征管機關(guān)理解并同意對變現(xiàn)財產(chǎn)減免征稅。稅務(wù)征管機關(guān)不同意減免的，所納稅金應(yīng)當(dāng)在法定普通清償順序的第三順序中予以清償?！彪m然該答復(fù)中針對的是營業(yè)稅，但在目前企業(yè)破產(chǎn)特別是重整過程中普遍存在的稅費過高且無法減免、亦沒有明確法律規(guī)定的情況下，其精神仍可以適用，這也體現(xiàn)了國不與民爭利的思想。對企業(yè)破產(chǎn)的支持，并不必然導(dǎo)致稅款的流失。當(dāng)然，這需要與稅收征管部門的協(xié)調(diào)，也需要人民法院的支持，更需要將來修訂立法時予以明確。

（四）稅款的核銷

在稅務(wù)部門積極申報債權(quán)后，對于未能在破產(chǎn)程序中依法受償?shù)亩愂諅鶛?quán)，可以依法予以核銷，稅務(wù)部門無需承擔(dān)稅款流失的責(zé)任?！肚防U稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號）第八條規(guī)定：“……經(jīng)過法定清算，被國家主管機關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務(wù)機關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院判決書或法定清算報告核銷的欠繳稅金及滯納金。”浙江在稅款核銷方面作出了有益的探索，《浙江省經(jīng)濟和信息化委員會辦公室關(guān)于印發(fā)<推進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)審判重點工作及任務(wù)分工方案>的通知》（浙并購辦〔2016〕9號）規(guī)定：“稅務(wù)部門按稅收征管法、企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定申報、受償稅收債權(quán)，對債權(quán)依法受償后仍然欠繳的稅款、滯納金、罰款可憑人民法院裁定書予以核銷?！痹撘?guī)定為破產(chǎn)企業(yè)欠稅核銷掃清了障礙，值得借鑒。

三、破產(chǎn)程序中的開票問題

破產(chǎn)程序中的開票問題是個難題，關(guān)鍵在于溝通協(xié)調(diào)，求同存異。管理人在代表破產(chǎn)企業(yè)對外清收債權(quán)時，債務(wù)人往往向管理人索要發(fā)票以便入賬。在破產(chǎn)財產(chǎn)（特別是不動產(chǎn)）拍賣時，競買方也需要發(fā)票入賬和辦理過戶手續(xù)。但很多企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前就已被稅務(wù)部門列為非正常戶，開票功能受限。即使之前未被列入非正常戶，一旦稅務(wù)部門得知企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，基于稅收征管方面的顧慮，也會收繳企業(yè)未用完的發(fā)票并鎖死企業(yè)開票系統(tǒng)。在管理人未繳清先前所欠稅款并預(yù)繳后續(xù)稅款的情況下，稅務(wù)部門大多不同意破產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)開具發(fā)票。這就導(dǎo)致管理人遲遲無法收回對外欠款，財產(chǎn)拍賣成交后因無法開具發(fā)票而引發(fā)糾紛，影響了整個破產(chǎn)進(jìn)程。

管理人處置變現(xiàn)財產(chǎn)或接受債務(wù)人的清償，就應(yīng)當(dāng)依法納稅并為相對方開具發(fā)票，對此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提供便利。企業(yè)是否為他人開具發(fā)票不是判斷其是否應(yīng)當(dāng)納稅的標(biāo)準(zhǔn)，所納稅款能否全額清償，也不應(yīng)成為稅務(wù)部門是否同意開票的考量因素。即使不能全額清償，也是基于破產(chǎn)法的特殊規(guī)定，不能因此認(rèn)定稅務(wù)部門工作人員瀆職。在現(xiàn)有稅收法律未作修改的情況下，急需府院聯(lián)動機制的建立。2016年11月11日，溫州中院與稅務(wù)機關(guān)、國土部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于營改增后司法處置不動產(chǎn)過戶問題的會議紀(jì)要》，“無法開具增值稅發(fā)票情形下，不影響已拍賣不動產(chǎn)的實際過戶，溫州稅務(wù)和國土部門在買受人辦理過戶時予以協(xié)助配合”，“買受人可以憑法院《拍賣成交裁定書》載明的成交價作為不動產(chǎn)購置原價入賬”。該文件解決了無發(fā)票情況下的過戶和入賬問題，在全國做出了典范。

實踐中，也有的稅務(wù)部門同意企業(yè)在提出申請后同意其繼續(xù)開具發(fā)票，但需提前預(yù)繳相應(yīng)稅款，以實現(xiàn)對稅收的把控。這就涉及到破產(chǎn)申請受理后產(chǎn)生的稅收如何處理的問題了，如果認(rèn)為其屬于破產(chǎn)費用，提前預(yù)繳稅款也無可厚非；如果根據(jù)之前最高人民法院的有關(guān)講話及答復(fù)精神，此時的稅款屬于普通債權(quán)，提前預(yù)交就沒有依據(jù)了。

注：本文為筆者與濟源市法院高慶忠合寫，載2018年《第八屆中國破產(chǎn)法論壇·破產(chǎn)法市場化實施的配套法律制度專題研討會論文集》，未經(jīng)許可禁止轉(zhuǎn)載。

【注釋】

[1]劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社，2004年版，第298頁。

[2]孫佑海、吳兆祥、陳龍業(yè)：“《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》的理解與適用”，載《人民司法》2012年第19期。

[3]注：雖然《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定人民法院應(yīng)當(dāng)通知已知債權(quán)人，但實踐中該項工作通常由管理人完成。

[4]王欣新：“論破產(chǎn)程序中擔(dān)保債權(quán)的行使與保障”，載《中國政法大學(xué)學(xué)報》2017年第3期。

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原標(biāo)題： 破產(chǎn)程序中的稅務(wù)問題